教育部、卫生部关于举办高等医学教育的若干意见

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审计署


中华人民共和国审计署令

第５号

《审计机关审计重要性与审计风险评价准则》、《审计机关分析性复核准则》、《审计机关内部控制测评准则》、《审计机关审计抽样准则》和《审计机关审计事项评价准则》已经2003年11月25日审计署审计长会议通过，现予发布，自2004年2月1日起施行。


　　　　审计长 李金华
　 二○○三年十二月十五日



审计机关内部控制测评准则

第一条 为了规范审计人员在审计过程中对被审计单位内部控制的测评行为，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。
第二条 本准则所称内部控制，是指被审计单位为了维护资产的安全、完整，确保会计信息的真实、可靠，保证其管理或者经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守有关法规，而制定和实施相关政策、程序和措施的过程。
内部控制由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督五个要素组成。
第三条 本准则所称的内部控制测评，是指审计人员通过调查了解被审计单位内部控制的设置和运行情况，并进行相关测试，对内部控制的健全性、合理性和有效性作出评价，以确定是否依赖内部控制和实质性测试的性质、范围、时间和重点的活动。
第四条 建立健全内部控制并保证其有效实施是被审计单位的责任，审计人员的责任是对内部控制的健全性和有效性进行评价。
第五条 审计人员进行内部控制测评分为下列四个步骤：
（一）对内部控制进行调查了解；
（二）对内部控制进行初步评价，评估控制风险；
（三）对内部控制的执行情况进行符合性测试；
（四）提出内部控制测评结果，并利用测评结果确定实质性测试的范围、重点和方法。
第六条 审计人员对内部控制的调查了解和初步评价可以通过下列方法进行：
（一）查阅被审计单位的各项管理制度和相关文件；
（二）询问被审计单位管理人员和其他有关人员；
（三）检查内部控制过程中形成的文件和记录；
（四）观察被审计单位的业务活动和内部控制的实际运行情况。
第七条 审计人员对被审计单位控制环境进行了解的内容主要有：被审计单位的高层管理人员和其他管理人员的控制意识和诚信程度，经营规模及业务复杂程度，组织机构和相关制度，各部门的分工和职责，主要财政预算和财务计划，人力资源政策等。
第八条 审计人员对被审计单位的风险评估进行了解的内容主要有：被审计单位如何确定风险、评估风险的重要性，如何将风险发生的可能性与管理目标、经营计划和财务报告的相关内容联系起来并采取相应的措施。
第九条 审计人员对被审计单位的控制活动进行了解的内容主要有：被审计单位各项业务处理程序的授权批准，职责分工，实物控制，凭证与记录的设置和运用，独立的检查程序等控制手段的设置与执行情况。
第十条 审计人员对被审计单位的信息与沟通情况进行了解的内容主要有：被审计单位管理和经营活动的主要业务类别，处理各类经济业务的程序，各项业务的会计处理程序和所依据信息的来源，会计系统的设计和重要的会计凭证、账簿种类以及会计报表项目，各部门间信息的传递方式等。
第十一条 审计人员对被审计单位的内部监督情况进行了解的内容主要有：被审计单位日常性的监督检查方法，即管理者为监督各项工作的运行而使用的预算、计划、责任报告等制度与方法，内部审计的设置和工作情况等。
第十二条 审计人员可以采用如下形式对被审计单位内部控制进行描述，并写入审计日记：
（一）用文字记录的形式描述被审计单位内部控制的设置情况；
（二）使用调查表的形式向被审计单位管理人员或有关当事人询问内部控制的设置情况并加以记录；
（三）以特定的语言符号，绘制经济活动的业务流程，以描述被审计单位内部控制的设置情况。
以上方法可以单独使用，也可以结合使用。
第十三条 审计人员进行初步评价后，应当评估控制风险，对是否依赖被审计单位的内部控制及依赖的程度作出决策。
第十四条 评估控制风险包括以下工作内容：
（一）分析可能发生错弊的业务环节和活动领域，并考察被审计单位已采取的控制措施；
（二）测试相关内部控制的合理性和运行的有效性；
（三）确定控制风险水平。
第十五条 审计人员对内部控制进行符合性测试，可以通过检查文件资料、询问、现场观察、重做某项业务等方法来测试内部控制制度是否得到有效执行。测试的方式主要有以下两种：
（一）按照业务处理过程检查业务处理程序中的各项内部控制规定是否得到执行；
（二）选择有关经济业务，对业务处理程序中的关键控制点进行测试，检查其是否真正发挥作用。
第十六条 审计人员在对内部控制执行情况测评后，应当综合分析被审计单位内部控制的健全性和有效性，提出内部控制测评结果，并据此确定实质性测试的范围、重点和方法。
第十七条 审计人员在评价被审计单位内部控制时，应当保持应有的职业谨慎，充分考虑到内部控制的下列固有限制：
（一）内部控制的设置和运行受制于成本效益原则；
（二）内部控制一般仅针对常规业务活动而设置；
（三）即使是设置完善的内部控制，也可能因有关人员的疏忽、误解和判断错误而失效；
（四）内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；
（五）内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；
（六）内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
第十八条 确定实质性测试重点领域时应当考虑以下三个方面：
（一）缺少内部控制的重要业务领域；
（二）内部控制设置不合理，控制目标不能实现的领域；
（三）内部控制没有发挥作用的领域。
确定实质性测试的具体方法时，应当针对内部控制缺陷和可能产生的后果提出对应的检查措施，以核实相关的财政收支、财务收支和会计处理是否真实、合法。
第十九条 审计人员对被审计单位内部控制的测评不能代替实质性测试，无论被审计单位的内部控制如何健全和有效，审计人员都应当选择适当方法对被审计单位重要的财政收支、财务收支活动进行实质性测试。
第二十条 在应用计算机进行信息处理的条件下，审计人员应当对被审计单位计算机信息系统的控制环境和应用控制进行测评，以确定其可靠程度和下一步的审计方法。
第二十一条 对规模较小的单位是否实施内部控制测评程序，审计人员应当按成本效益原则，并利用其职业判断作出决定。
第二十二条 审计人员应当将调查了解、测试和评价被审计单位内部控制的过程及结果记录于审计日记，并将在测评中发现的内部控制的重要缺陷与被审计单位进行沟通。
第二十三条 本准则由审计署负责解释。
第二十四条 本准则自2004年2月1日起施行。

让商标抢注行为发挥鲶鱼效应

王瑜


商标“抢注”行为是最近比较热门的话题，《中国贸易报》8月10日刊登记者朱文伟撰写的文章《“商标抢注”，形势恶化》，把商标抢注行为看得象热带风暴那么可怕，文章还提出要“多管齐下制止商标抢注”朱记者的观点其实是目前一种主流意见。就该话题北京电视台以及《中国消费报》先后采访了本人，本人却与主流意见有不同的看法。

商标抢注的形态

我们先来看看目前我国“抢注”商标有那些形态：

1、将国内的商标拿去国外（含台、港、澳，下同）注册。这种行为其实很早就有，引起人们关注的是著名的“海信”商标被西门子的子公司在欧洲注册，西门子向海信要价4000万欧元（相当于4亿人民币），后来经过多方的努力，海信最终以50万欧元赎回。最近又暴出深圳的博朗文公司将国内180多个知名商标在香港抢注。这个行为引起了有关方面的高度重视，香港毕竟是自家人，马上出台了相关规定，以后将内地知名商标到香港去注册变得相当的困难。

2、将国外的商标在国内注册。这种行为并没有多少人去关注，但是现实中是大量存在的。据报道浙江永康的一位先生，将多个国外驰名的商标在国内申请注册了531个商标。将国外商标在中国注册其实和国外公司在国外抢注我国的商标一样的道理。

3、傍名牌。傍名牌，就是采用复制、翻译、模仿驰名商标的方式注册商标，如果是直接复制、翻译国外商标属于第二种形态。傍名牌最为典型的是将驰名商标做为后缀或前缀，例如××鳄鱼、华伦天奴××。国内的驰名商标也有被傍的，葡萄酒中的驰名商标“长城”就有无数的傍名牌者，各式各样的长城葡萄酒随处可见。

4、傍名人。就是用名人的姓名或其谐音字注册为商标，例如用“泻停封”（谢霆峰）作为止泻药的商标，用“本拉灯”（本·拉登）作为灯饰的商标等。傍名人发展到将小说、电视剧中的人物的名字注册为商标，金庸小说中的人物很多就被注册为商标。

5、傍热点。用重大事件和热点的名称注册为商标，比如“神五”上天后，“神五”马上被注册为商标，台风“麦娜”闹得动静很大，“麦娜”也被抢注。傍热点的“热点”也不断在翻新，比如将有名的电视栏目注册为商标等。

“抢注”的行为现在又有了新的动向，浙江温州的许某将国内高档酒店名称注册为商标，可以肯定的是“抢注”方式还会更多的新形态出现。

抢注行为的法律分析

从法律上分析抢注，我们首先要讨论什么是“抢注”，“抢注”，抢的是什么呢？我们分析以上五种抢注的法律形态，可以看出抢的是两样东西：一抢的是他人已经注册的商标或别人的名字（已享有的权利），二抢的一些热点词汇（还未享有的权利）。抢过来干吗呢？抢过来注册商标。“抢注”的“抢”还有抢先的意思，那么“抢注”商标其实就是将别人的商标或者一些热点名词抢先注册为商标的行为，抢先别人一步注册商标，这个行为是没有任何法律上问题的，抢注行为是否合法，主要看抢的是什么东西。

抢的是别人已经有的商标，主要体现在第一和第二两种形态中，商标是要受地域限制的，一般来讲在中国注册的商标，在美国没有注册就不受美国法律保护，反之国外的注册商标在中国没有注册同样不受中国法律保护。既然在一国注册的商标在其他国家不注册不受保护，那么这个商标在其他国家任何人都可以使用，这种使用当然包括将这个商标注册为商标（当然，这里说的是一般的情况，如果这个商标是驰名商标或者这个商标是个图形或者还包含其他的权利在里面，这些情况除外），别人当然可以抢先在你之前去注册。这种抢注行为在一般情况下并不违反法律的规定，如果涉嫌侵犯他人在先权利的情况，法律给予当事人充分的救济途径，任何人都可以根据法律规定来维护自己的权利。如果将别人的名字抢注为商标，这种行为法律一般都有禁止性规定，即使不小心获得注册，权利人也可以在一定时间内主张自己的权利，将该商标无效掉。

第二种抢的一些热点词汇，这些热点词汇包括热门事件、名著以及热播的电视剧、电影中人物名字，甚至是一些比较有人气的电视栏目的名称。这里我们来说说倍受关注的用中央台的栏目名称注册为商标的行为，中央台“非常六加一”，以及“中央一套”等很多栏目的名称被别人抢注为商标。为此很多人为中央台打抱不平，这些栏目的名称是中央台自己取的，经过中央台的努力使其成为一个有名的名称。但是我们想想中央台如果要阻止别人将这些名词注册为商标，法律依据是什么呢？唯一可以往上靠的是“著作权”，栏目的名称是否享有著作权呢？我国的法律目前还没有这么完善的保护。再说中央台是作为栏目名称使用，别人是作为商标使用，两者互相不构成冲突。有人说别人用这个栏目名抢注为商标，是因为这个栏目名称很有名。这有什么不可以呢？因为你有光芒，别人才会来找你照耀，我被你照耀，对你却没有影响，不过是借光而已，中央台完全没有必要为阻止别人借光而将自己的光芒想方设法封闭起来，仅供自我欣赏，那未免太小家子气。

王律师评曰

知识产权早被当成一种商务手段，国外公司将国内著名商标抢先到国外注册，一般注而不用，用微不足道的注册费轻易将我们的产品阻挡在国际市场之外。而国内企业将国内著名商标抢先到国外注册目的是想要国内企业支付一笔高的赎金，或者索要代理权等。我们既然无法阻拦国外企业的“抢注”行为，又凭什么对国内企业的抢注行为进行指责？商标抢注，更多的是体现抢先的意思。市场经济的法制精神是合法地赚取一切利润，只要在法律规定不违法的范围内，人们可以自由地从事一切活动，尽管这些活动与民众普遍的道德观念有很大的冲突。市场经济环境下，竞争是自由的，竞争的结果自然是快鱼吃慢鱼，思想意识落后、行动迟缓，其商机当然要被别人抢占。与主流看法相反我觉得对这种行为还值得赞赏，在我国的企业商标意识淡漠，70%的企业没有注册商标的背景下却有这么一群人，他们熟悉《商标法》的规则，从别人的蒙昧与迟钝中发现了商计，我们要夸这人有头脑，为什么要去制止，又凭什么去制止他们呢？

鲶鱼喜食沙丁鱼，人们在运输沙丁鱼的时候偏偏要放进几条鲶鱼，在鲶鱼的进攻下，沙丁鱼当然会被吃掉一些，但是沙丁鱼在为生存的奔突中成活率反而大大提高了。那么就让这些“抢注”商标者成为鲶鱼，让他们发挥鲶鱼效应，搅动我国企业混沌的商标意识。当然会有企业为此付出代价，但是在国际化进程中，我们的企业会避免更大的损失。

作者：王瑜律师，中国知识产权研究会高级会员
电话：010-51662214，电子信箱：lawyerwy@263.net，个人网站：http://www.rjls.cn。